出借款的分录有哪些？会计没教你的那些账外账

去年深秋的时候，在一家老牌担保公司档案室里，我呆了整整一个下午的时间。旁边坐着的是这家公司的风控总监老周。档案室内都是发霉的纸张的味道，老周递给我一支烟，并指着桌上的那些泛黄凭证说："你问出借款分录有哪些？教科书上写的这些是给税务局看的，真正想弄明白这个行业的话就要看看我们内部的小账了"

第一次感觉到，会计分录里其实隐藏着很多不为人知的秘密。当时我在做民间借贷问题的深度调研，在采访了几十位从业者后发现不管是放贷者还是借款的企业主都在"分录"二字上费尽心思。

一、正规做账：出借款的分录有什么标准写法

正规的小贷公司或者有放款资格的机构可以尝试一下。如果你是正规小贷公司的老板或者是拥有放贷资质的人，出借款的分录有哪些其实是有固定套路的。老周说，最基本的那笔就是借方是"贷款"或者"委托贷款"，贷方一般是"银行存款"。

看着很简单是吧？

但是其中有一个细节很多人忽略了。比如你借给别人的100万，合同上写的是年化12%，按月支付利息。在做这笔分录的时候还要考虑到"未实现融资收益"或者"利息调整"的问题。说白了就是这笔钱不是死账，而是有时间价值的流动资金。

我采访过一位在城商行做了八年会计主管的女士，她说新来的实习生最容易犯的一个错误就是只记本金而忽略了把利息部分分开列出来。月底对账的时候怎么算都是少了几块钱的样子，急得满头大汗。虽然听起来很滑稽，但是实际上经常出现这种情况。

二、实际操作中“变通”的方式：借款分录怎么处理才安全

其实上面那些教科书式的例子，随便找一个会计就可以做。真正让从业者头疼的是不能公开的事儿。

我在调查中遇到过一个这样的案例。有个做建材生意的老陈，因为下游回款慢，急需200万周转。他找了一家投资公司借款，对方倒是挺大方的，钱也打到了账户上，但是问题出在分录上了。那家公司没有放贷资格证，并且不能直接把"贷款"科目做成项目来运作。

他们又是怎样做的呢？

他们和老陈签订了一份"预付货款"的合同，把这当成是采购建材的钱。分录中写的是"预付账款"而不是"其他应收款"或者"贷款"。这样做可以使得在账面上看去像是正常的业务往来，并且规避了非法放贷带来的合规风险。

老陈拿着合同问我："这个东西可以吗？"我当时就跟他解释说这是典型的抽屉协议。万一以后打官司，法官看重的是实质而不是形式，在日常记账时这种做法在行业内已经很常见了。其实大家都是演戏的，只要不露馅儿就行。

三、 分录中隐藏的坑：坏账准备怎么提

说到这儿就不能不提一个很坑爹的问题，那就是坏账准备。很多放贷机构特别是民间资本最不愿意看到的就是这笔分录。

按照会计准则的规定，你借出去的贷款到了一定的期限后如果收不回来的话就要计提坏账准备。直接会冲减当期利润，老板看了肯定不太高兴。我知道一个通过P2P起家的大佬，在当时非常风光，帐面上的钱数多得惊人。后来我去他们公司查了一下账目发现他们的"应收账款"上千万左右而且都是两三年以上了也没提坏账准备一分都没有。

这不是废话吗？

去年资金链断裂了，投资人上门讨债的时候发现账目上全是烂账。如果当初他按照准则分录借"信用减值损失"、贷"坏账准备的话，早就会被揭发出来，并不会到最后弄得这么尴尬。

具体数字我已经记不清楚了，大概有70%左右的民间借贷机构在坏账计提方面存在水分。有的少提一点，有的完全不提。“也算是行业内公开的秘密了吧。”

四、 借款人角度：收到钱之后应该怎样做账呢

刚才说的都是放贷方，换个角度从借款人的立场来看。很多中小企业主问我，在收到借款之后出借给款的分录需要注意什么？

这里面其实也有很多学问。

有一个做餐饮连锁的老板，在上海开了十几家店。他跟我抱怨说，每次去银行申请经营贷的时候都要重新调整会计分录。为什么？因为银行看你资产负债表上的数据来判断你的贷款风险程度。如果你账面上"短期借款""长期借款"的数量很大，那么银行就会觉得你负债过高，审批就很难通过了。

于是有些企业就动起了歪脑筋。明明是借款，却要当作"其他应付款"或者"预收账款"来处理，并且伪装成客户预定的餐费。这样做资产负债表好看一些了，但是风险都留给了后面。

去年还不是这样，今年监管查得严了，很多银行开始穿透核查资金流向。一旦发现分录与实际业务不符的情况就直接抽贷。到时候你哭都没有地方可以去哭了。

给借款人的三条操作建议

第一，科目名称不要搞花招。现在的税务系统、银行系统都已经联网了，异常数据很容易被发现。

第二，借款到账之后要马上确认资金的性质。股权投资还是债权投资？直接决定了你以后要不要还钱以及怎么记账的问题。

第三，保存所有的原始凭证。见过很多企业借钱的时候连借条都没有，全靠口头承诺。等到真的产生纠纷时，账上一片空白，想打官司也没有证据了。

五、 行内暗中操作的分录潜规则

在写这篇文章之前，我特意上网查了一些教程，发现那些都太"正经八百了"。有些东西你真正进入这个行业之后才会知道怎么去摸到边儿。

比如很多小贷公司在做分录的时候，会把一部分利息做成"咨询费"或者"服务费"。这样做有什么好处？由于利息收入要交增值税，税率并不低；而中间业务的费用可以作为服务费来计征，并且在某些地方税务处理上还可以得到一定的优惠。

我采访过的前财务总监透露，当时大概有30%左右的收入是用这种方式获得的。表面看利息不高，但是综合成本加起来借款人并没有省多少。

这事儿说出来很黑暗，但是这就是现实。

还有更绝的。有些机构放款的时候，会先扣除一笔"保证金"。比如借100万的话，先是扣掉10万作为保证金，账上只有90万元到账了，但是分录里显示的是本金为100万。借款人实际拿到的钱少一些，还款时却要还100万，两者之间相差的部分就是机构额外获得的收益。

砍头息的操作在业内叫作，表面上看是违法的，但是变相存在的"保证金""风险金"仍然存在。如果你看不懂分录的话就被卖了之后还帮人数钱。

写到这里的时候，我突然想起老陈后来跟我说过的一句话：早知道这些分录里藏着这么多猫腻的话，当初我就不会借那笔钱了。"

可惜的是，世界上并没有早知道的时候。

最后给各位一个建议：如果你是做企业的，找一个靠谱的会计定期给他讲一讲账上"其他应收款"、"其他应付款"到底是什么东西。这两个科目藏污纳垢最多的地方就是最容易出问题的地方。